פקודת מס הכנסה — הסעיפים שחשובים לשכיר ולהחזר מס

מה זו פקודת מס הכנסה, ומה מתוכה נוגע לשכיר

פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] היא החוק שמגדיר אילו הכנסות חייבות במס, באיזה שיעור, מי מנכה את המס ומתי אפשר לקבל אותו בחזרה. הנוסח החדש פורסם ב-1961, והפקודה תוקנה מאז פעמים רבות, כולל בשנת 2026 לגבי מדרגות המס.

הפקודה ארוכה ועוסקת בעיקר בעסקים, בחברות ובמקרקעין. שכיר אינו צריך לקרוא אותה כולה. חמישה סעיפים מסבירים כמעט כל מה שמופיע בתלוש, בטופס 106 ובדוח ההחזר, והם מפורטים בהמשך.

סעיף 2(2): למה השכר חייב במס, ומה עוד נחשב שכר

סעיף 2 מונה את מקורות ההכנסה החייבים במס, ופסקה (2) שלו עוסקת בעבודה: השתכרות או ריווח מעבודה, וכל טובת הנאה או קצובה שניתנו לעובד ממעבידו.

הנוסח רחב מהשכר החודשי. הוא כולל גם תשלומים לכיסוי הוצאות של העובד, כמו החזקת רכב או טלפון, נסיעות לחו״ל, ספרות מקצועית וביגוד, אלא אם התשלום מותר לעובד כהוצאה. הוא כולל גם שווי שימוש ברכב או בטלפון נייד שהעמיד המעסיק. לכן שורת שווי רכב בתלוש מגדילה את ההכנסה החייבת, אף שלא התקבל בגינה כסף.

סעיף 34 ונקודות הזיכוי: מה הפקודה קובעת ומה בא אחריה

סעיף 34 קובע שבחישוב המס של יחיד שהיה תושב ישראל בשנת המס יובאו בחשבון שתי נקודות זיכוי. נקודה היא סכום קבוע שמופחת מהמס עצמו, ולא מההכנסה.

נקודות נוספות, למשל על ילדים, על תואר או על שחרור משירות, מוסדרות בסעיפים הסמוכים לו ומתווספות לבסיס. ב-2026 שווי נקודה בתלוש הוא ₪242 בחודש. נקודה שלא הוחלה בתלוש נתבעת בדוח השנתי, ובדף על נקודות זיכוי מפורט מה מגיע ובאילו תנאים.

סעיף 121: מדרגות המס שמחשבות את הניכוי

סעיף 121 קובע את שיעורי המס ליחיד. המס עולה במדרגות, וכל מדרגה חלה רק על החלק של ההכנסה שנמצא בתוכה. שכר הוא הכנסה מיגיעה אישית, ולכן חלות עליו המדרגות המופחתות. הטבלה המעודכנת ל-2026, לפי תיקון 288, היא:

• 10% על ההכנסה השנתית עד ₪84,120
• 14% על החלק עד ₪120,720
• 20% על החלק עד ₪228,000
• 31% על החלק עד ₪301,200
• 35% על החלק עד ₪560,280
• 47% על החלק שמעל ₪560,280
• סעיף 121ב מוסיף מס נוסף של 3% על חלק ההכנסה שמעל סף גבוה מאוד

סעיף 164: למה המעסיק מנכה מס מהשכר

סעיף 164 מחייב כל מי שמשלם הכנסת עבודה לנכות מס בשעת התשלום, באופן ובשיעורים שנקבעו. זה הבסיס החוקי לשורת מס ההכנסה בתלוש.

סעיף 166 מוסיף חובה למעסיק לדווח על התשלומים, ובין השאר להגיש דוח שנתי מקוון על שכר העובדים עד 30 באפריל שלאחר שנת המס. הנתונים האלה מגיעים אליכם בטופס 106. הניכוי החודשי הוא מקדמה לפי הנחת שנה מלאה, ולכן הוא יכול לחרוג מהמס האמיתי.

סעיפים 160 ו-159א: איך עודף ניכוי חוזר אליכם

סעיף 160 קובע שמי ששילם מס יתר, בניכוי או בדרך אחרת, זכאי להחזר אם הדוח לאותה שנה הוגש לא יאוחר מתום שש שנים אחריה. ב-2026 פתוחות שנות המס 2020 עד 2025.

סעיף 159א קובע את התנאים לתשלום: ההחזר ישולם בתוך 90 יום מהגשת הדוח או עד 31 ביולי בשנה שלאחר שנת המס, לפי המאוחר, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית של 4% לשנה. על החלטה של פקיד שומה בעניין סכום ההחזר אפשר לערער, כמו על שומה.

פרטי התהליך, מהטפסים ועד ההגשה, מופיעים בדף על סעיף 160 ובמדריך להגשה עצמית.